一、賬外業務的認定與查證

　　賬外業務是指被查單位從事的有意不在對外財務報表上反映的各種生產經營活動，其目的是偷漏稅款、建立“小金庫”，化大公為小公、化公為私等。

　　由于賬外業務在會計賬上沒有反映，其查證線索一般要通過群眾舉報或在賬內業務的查證過程中尋找疑點。查證賬外業務很難歸納出常規的取證程序，要求查證人員根據確定

　　的線索采用相應的查證方法。常用的查證方法有：向知情人詢證、分析與綜合、調節與復算等。

　　二、賬外業務查證實例與會計處理

　　被查單位從事賬外經營，進行賬外盈虧計算，形成賬外資產與負債。賬外經營業務被查清后，要求被查單位把賬外經營業務轉入合法的會計核算，其會計處理因賬外業務的性質不同而有所區別。

　　（一）例釋之一

　　[例8] 某公司在東北某大型鋼鐵廠設有辦事處，派4名公關能力較強的人員常駐。通過各種關系和手段，這4名公關人員打通了這家鋼鐵廠的銷售環節，能以優惠價格購到

　　各種鋼材，其數量不僅能滿足本廠生產需要，還能提供給其他單位。于是該公司決定，除保證本公司生產經營需要外，還要多摘一些鋼材轉手倒賣，從中獲利。該公司便通過銀行向某鋼鐵廠所在地工商銀行某辦事處匯去資金280萬元，作為采購鋼材的周轉金。要求鋼材無論銷往何地，其款項都要由公司辦事處統一收取，每月只將凈利潤匯回公司特別開設的銀行賬戶，以達到隱瞞利潤、偷漏所得稅的目的。

　　1.查證經過

　　查證人員對被查公司進行審查時發現，“其他貨幣資金一外埠存款”賬戶自上年1月份到本年2月份的借方余額一直為280萬元。外埠存款是企業到外地進行臨時性或零星采購

　　材料時的暫時存款，采購業務一旦結束應抽回資金，撤銷該類存款。而該公司的外埠存款掛了一年多，平時也沒有什么增減變化，很值得懷疑。從發生這筆業務的記賬憑證摘要中看出，該筆款項是用于向東北某鋼鐵廠采購鋼材的。查證人員通過材料采購賬戶，發現每月都有從東北某鋼鐵廠購回的鋼材，而且每次購買都是通過銀行匯去現款進行結算的。這樣，280萬元的外埠存款就更值得懷疑。通過調查知道，被查公司在鋼鐵廠設有4人的辦事處，他們除給公司購買鋼材外可能還套購大批鋼材進行轉手倒賣。查證人員通過外調，找到了那4位工作人員，通過查閱他們記錄的流水賬和銀行匯款記錄，查明該辦事處上年銷售了各類鋼材2萬噸，銷售收入達2 340萬元（含增值稅）。而被查公司賬上并沒有辦事處匯回款項的記錄，于是查證人員肯定該公司在搞“賬外經營”。

　　通過內查外調，發現該公司通過關系在本地工商銀行某分理處另外開設了銀行賬戶，卻沒有在公司賬上反映。經查上年一共匯入賬外經營利潤400萬元，尚未支付過款項。經營過程中發生的增值稅已向東北某鋼鐵廠所在地稅務機關繳納。

　　2.賬項調整

　　（1）把賬外經營利潤轉入公司賬上：

　　借：銀行存款 4000000

　　貸：本年利潤 4000000

　　（2）撤銷外埠存款戶

　　借：銀行存款 2 800000

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款 2 800000

　　（3）要求注銷在工商銀行某分理處開設的非法銀行賬戶，把款項轉入被查公司的合法銀行賬上。

　　（二）例釋之二

　　[例9] 某購銷公司系由數人集資入股的股份合作制商業企業，4月開始營業。為了偷漏稅款，搞“賬外經營”。

　　1.查證經過

　　稅務部門對該公司6月份賬務進行審查，發現賬面記載的銷售收入只有6 800元。經調查，公司雖然只在當地設立一個煙酒門市部，表面上看規模很小，但業務經營面很廣，在省內外的主要城市均設有聯絡點。經內查外調證實，該公司采取“滿天飛”的經營方式，空來空去，賬面上既沒有“庫存商品”的增減變化，更看不見“營業收入”的增加，從而掩蓋了應稅銷售收入金額。經核實，6月份賬外經營收入106 000元 （含增值稅），賬外盈利20000元。

　　2.賬項調整

　　（1）該公司為增值稅小規模納稅人，應補納增值稅款：（106000÷1.06）×6％=6000元。把賬外經營收入轉入公司賬上：

　　借：銀行存款 106000

　　貸：營業收入 100000

　　應交稅金——應交增值稅 6000

　　（2）6月份的賬外經營成本，經查實共80 000元。轉入公司賬上：

　　借：營業成本 80000

　　貸：有關科目 80000

　　[例10] 12月25日；某審計組對某賓館試營業期間的財務收支地進行審計。個別員工反映反館有“小金庫”，但沒有具體情節。審計小組采取查閱、核對、驗證、調查等方法，積極尋找突破口，終于查清？quot；賬外經營“的真相。

　　在審閱賓館11月銀行存款對賬單時，發現11月12日在對賬單上有一筆32 000元的存款在賓館銀行存款日記賬上沒有記錄，經查實這筆款是從工商銀行借入，用于賬外經營的資金。11月18日對賬單上反映這筆款已付出，經查實是支付給了糖業煙酒公司，用于定期向賓館提供香煙、中高檔酒和飲料等商品，在賓館銀行存款日記賬上也沒有反映。賓館把這些商品賣給顧客，收取現金存入“小金庫”，并進行賬外盈虧核算。截至12月5日，賓館預付給市糖業煙酒公司的32000元款項已全部購進了賬外經營的商品，于是負責賓館賬外經營的副經理用“小金庫”資金經常購進商品在賓館摘賬外銷售。通過內查外調，收集到充分的證據證明賓館所從事的賬外經營活動。在鐵的事實面前，賓館領導層不得不承認存在賬外經營活動，并交出了賬外經營賬本。截止查證日，賓館賬外經營收入56 800元，發生賬外經營成本32600元，賬外“庫存商品”余額為8 200元，“小金庫”資金余額為48 000元，賬外銀行負債為32000元。

　　2.賬項調整

　　（1）發生的賬外經營收入與成本，同賬外庫存商品、賬外資金和賬外負債轉入公司賬上：

　　借：銀行存款 48000

　　營業成本 32600

　　庫存商品 8 200

　　貸：短期借款 32000

　　營業收入 56 800

　　（2）賓館業是服務性企業，按稅法規定銷售商品屬混合銷售行為，應納營業稅，稅率為5％，應補交的營業稅為：56 800×5％=2 840元。其調整分錄為：

　　借：營業稅金及附加 2 840

　　貸：應交稅金——應交營業稅 2840